Списание безнадежной задолженности налоговым органом.

Автор: Спицына Т.В., эксперт журнала

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" № 4/2023

По состоянию на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС). При этом возникает вопрос о признании безнадежной задолженности, повлекшей формирование отрицательного сальдо ЕНС, и ее списании. Отметим, что задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, установленных п. 1 ст. 59 НК РФ, может быть признана безнадежной к взысканию и списана органами, перечисленными в п. 2 данной статьи (Письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03‑02‑07/10886).

С 10.01.2023 действует новый порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденный Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@[1]. Остановимся на новом документе подробно.

Признание задолженности безнадежной к взысканию
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается в случаях, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ.

Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, предусмотренные гл. 9 НК РФ проценты, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, установленных п. 1 ст. 59 НК РФ, могут быть признаны безнадежными к взысканию и списаны органами, перечисленными в п. 2 названной статьи.

Принятие налоговым органом решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списание их в соответствии с правилами ст. 59 НК РФ и порядком их списания представляют собой самостоятельное основание прекращения налогового обязательства.

Недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, если законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства (Письмо ФНС России от 16.10.2020 № БВ-4-7/16990, Постановление КС РФ от 02.07.2020 № 32‑П).

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания установлен ст. 59 НК РФ.

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными:

в случаях ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 или 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229‑ФЗ), – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые определены законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя согласно Федеральному закону от 26.10.2002 № 127‑ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127‑ФЗ) – в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с данным федеральным законом (пп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, – в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, определенного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с п. 5.5 ст. 84 НК РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ).

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем в силу необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию
Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утверждены:

порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию (далее – Порядок);

перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

Одновременно признан утратившим силу Приказ ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».

Списанию подлежит задолженность:

числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ;

образовавшаяся до 01.01.2023, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, определенным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, за исключением задолженности юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом № 127‑ФЗ.

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, и ее списании по форме, приведенной в приложении к Порядку.

В соответствии с п. 1.2 ст. 59 НК РФ в случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию согласно пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию
В случае, указанном в пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, являются:

сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа;

сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, в случае исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа;

сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах (базах данных) указанных органов, о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

В случае, отраженном в пп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, считаются:

копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Интернете – http://arbitr.ru);

сведения, содержащиеся в ЕГРИП, о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);

сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве в сети Интернет (https://bankrot.fedresurs.ru), о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина в случае признания его банкротом во внесудебном порядке.