Письма Минфина от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 10.02.2012 N 03-07-09/05

Финансовое ведомство разъяснило, как выставлять счета-фактуры в двух ситуациях: когда при приемке товара выявлена его недостача и когда товар возвращается покупателем продавцу.

СИТУАЦИЯ 1. При недостаче товара, выявленной при его приемке покупателем, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в связи с изменением (уменьшением) количества отгруженных товаров <1>. Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок <2>. Таким образом, на основании этого счета-фактуры НДС в части, приходящейся на непоставленный товар, принимается к вычету.

Покупатель не может принять к учету непоставленный товар. Поэтому он не имеет права на вычет НДС со стоимости недопоставки <3>. В книге покупок покупатель может зарегистрировать первичный счет-фактуру, но только в части оприходованных товаров.

Получается, что корректировочный счет-фактура покупателю не нужен. Ведь при недостаче, выявленной при приемке товара, корректировочный счет- фактуру не требуется отражать в книге продаж. Также не нужно заносить в нее и сведения из первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров (к примеру, из акта о выявленных недостачах товара по форме ТОРГ-2, ТОРГ-3 или по форме М-7).

СИТУАЦИЯ 2. При возврате товара схема выписки счетов-фактур зависит от того, принял ли покупатель этот товар к учету или нет:

<если> покупатель возвращает товар, не принятый им к учету, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру <4>;

<если> покупатель возвращает товар после принятия его к учету, то это рассматривается Минфином как обратная реализация. То есть, по его мнению, теперь уже бывший покупатель должен выставить бывшему продавцу обычный счет-фактуру на отгрузку <4>. Корректировочные счета-фактуры в этом случае не применяются.

Но что делать, если покупатель не является плательщиком НДС? Если возвращается не весь товар, в общем-то, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. И на его основании НДС по возвращенным товарам принять к вычету.

Примечание. Отметим, что ранее Минфин разрешал продавцам при возврате товаров неналогоплательщиками НДС принимать к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры продавца, выставленного при отгрузке товаров покупателю. Этот счет-фактуру предлагалось регистрировать в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров <5>. Так что само по себе право на вычет финансовое ведомство не опровергает.

<1> п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2012 N 03-07-09/05

<2> п. 3 Правил ведения журнала учета... и п. 6 Правил ведения книги покупок... утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<3> п. 1 ст. 172 НК РФ

<4> п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2012 N 03-07-09/08

<5> п. 3 Письма Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29; Письмо ФНС от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@